Czy rata leasingowa jest kosztem w 100%? Poznaj najważniejsze informacje na temat wliczania leasingu w koszt firmy

Leasing nadal jest najpopularniejszym sposobem finansowania aut w firmach, ale odpowiedź na pytanie „czy rata leasingowa jest kosztem w 100%?” brzmi: to zależy. Znaczenie ma rodzaj leasingu (operacyjny vs finansowy), wartość samochodu (limity), sposób użytkowania (wyłącznie służbowy czy mieszany), a także to, czy rozliczasz się w klasycznym CIT/PIT, czy w estońskim CIT. Poniżej masz aktualne zasady oraz praktyczne przykłady – tak, byś mógł bezpiecznie zaplanować koszty i podatki.

Rata leasingowa a koszty podatkowe – zasady ogólne

W leasingu operacyjnym (na gruncie podatkowym) co do zasady do kosztów trafiają opłata wstępna oraz raty leasingowe, a po zakończeniu umowy możesz wykupić auto. W leasingu finansowym samochód staje się środkiem trwałym u korzystającego: do kosztów trafiają odpisy amortyzacyjne, a z rat – tylko część odsetkowa. Te definicje i rozróżnienia wynikają wprost z przepisów CIT dotyczących leasingu (art. 17a i nast.). 

Limit 150 000 zł (225 000 zł dla EV) – kiedy rata leasingowa nie jest kosztem w 100%?

W klasycznym PIT/CIT obowiązuje limit wartości samochodu osobowego: dla aut spalinowych i hybryd – 150 000 zł, dla elektryków – 225 000 zł. Jeżeli wartość auta jest wyższa, opłaty leasingowe zaliczasz do kosztów tylko proporcjonalnie do limitu. Co ważne, ograniczenie dotyczy wyłącznie części kapitałowej raty (część odsetkowa nie podlega temu limitowi). Na dziś, tj. 6 września 2025 r., limit wynosi 150 000 zł, a Ministerstwo Finansów zapowiada obniżenie go dla aut spalinowych do 100 000 zł od 2026 r. (wciąż tylko dla części kapitałowej).

Użytkowanie mieszane – limit 75% kosztów eksploatacyjnych

Gdy samochód jest używany mieszanie (służbowo i prywatnie), do kosztów trafia tylko 75% wydatków eksploatacyjnych (paliwo, serwis, ubezpieczenie itp.). To ograniczenie działa niezależnie od limitu 150 000 zł i dotyczy zarówno aut własnych, jak i leasingowanych. Potwierdzają to wyjaśnienia MF oraz liczne interpretacje, które wskazują na wyłączenie z kosztów 25% takich wydatków.

VAT 50% czy 100% – jak wpływa na koszty leasingu

W VAT zasada jest prosta: użytek mieszany = 50% odliczenia VAT od rat leasingowych i wydatków związanych z autem. 100% VAT odliczysz tylko przy wyłącznym użytku służbowym i spełnieniu warunków: złożenie VAT-26, prowadzenie ewidencji przebiegu dla celów VAT i wprowadzenie zasad wykluczających prywatne użycie. Te reguły wynikają wprost z art. 86a ustawy o VAT i są niezmiennie potwierdzane w praktyce KIS. 

Estoński CIT – brak limitu 150 000 zł, ale „ukryte zyski” i wydatki niezwiązane

W estońskim CIT nie stosuje się limitów kosztowych znanych z klasycznego CIT/PIT – liczysz wynik według zasad rachunkowości. Jednak pojawia się inny mechanizm: „ukryte zyski” (art. 28m CIT) oraz wydatki niezwiązane z działalnością. Jeżeli auto jest wykorzystywane mieszanie przez wspólnika lub podmiot powiązany, co do zasady 50% wydatków (w tym rat i kosztów eksploatacyjnych – w odpowiednich częściach) może stanowić podstawę opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (10% dla „małych” i 20% dla pozostałych). Linia interpretacyjna i komentarze praktyczne od lat opisują ten 50-procentowy próg dla składników używanych nie wyłącznie biznesowo. 

Leasing operacyjny vs finansowy – praktyczne konsekwencje dla „100% kosztu”

W leasingu operacyjnym (podatkowym) opłata wstępna i raty „idą” w koszty – lecz przy drogich autach część kapitałowa raty jest limitowana proporcją 150 000 zł (od 2026 r. MF zapowiada 100 000 zł dla aut spalinowych). Część odsetkowa raty jest kosztowa w całości (oczywiście przy zachowaniu ogólnych zasad). W leasingu finansowym do kosztów trafiają odsetki, a „kapitał” rozliczasz przez amortyzację – i tu również działa limit 150 000/225 000 zł dla aut osobowych. 

Przykłady liczbowe – kiedy rata leasingowa jest kosztem w 100%, a kiedy nie

Przykład 1 (auto do 150 000 zł, leasing operacyjny, użytek wyłącznie służbowy): Samochód spalinowy o wartości 140 000 zł netto. Opłata wstępna i kolejne raty leasingowe (część kapitałowa + odsetkowa) wchodzą do kosztów bez proporcji limitu; przy pełnym użytku służbowym – 100% VAT po spełnieniu warunków (VAT-26, ewidencja przebiegu). W efekcie rata leasingowa jest kosztem w 100% (wraz z opłatą wstępną), a koszty eksploatacyjne również w 100%.

Przykład 2 (auto 300 000 zł, leasing operacyjny, użytek mieszany): Wartość auta spalinowego 300 000 zł netto. Proporcja limitu: 150 000/300 000 = 50%, więc tylko połowa części kapitałowej każdej raty trafi do kosztów. Część odsetkowa – w całości. Wydatki eksploatacyjne – 75% w KUP (pozostałe 25% to NKUP). VAT od rat i wydatków – 50% do odliczenia. To typowy przypadek, w którym „rata” nie jest kosztem w 100% z powodu limitu wartości oraz użycia mieszanego. 

Przykład 3 (estoński CIT, użytek mieszany przez wspólnika): Rata: 2 500 zł netto kapitału + 600 zł VAT + 900 zł netto odsetek + 207 zł VAT. Księgowo cała rata wpływa na wynik zgodnie z UoR, ale dla celów estońskiego CIT podstawą opodatkowania jako „ukryty zysk” jest (co do zasady) 50% wydatków związanych z mieszaną eksploatacją – w tym 50% odsetek (kwota brutto) oraz odpowiednie części VAT możliwego do odliczenia przypadającego na ratę. Efekt: mimo braku limitu 150 000 zł, powstaje podatek od „ukrytych zysków” (10% albo 20%).

Kiedy realnie uzyskasz „100% kosztu” i „100% VAT” na leasingu?

Najprościej jest przy autach do 150 000 zł (225 000 zł EV), w leasingu operacyjnym, gdy auto służy wyłącznie firmie – wtedy proporcja limitu nie ma znaczenia, a koszty eksploatacyjne nie podlegają 75% redukcji. W VAT pełne 100% odliczenia uzyskasz po złożeniu VAT-26, prowadzeniu ewidencji przebiegu i wprowadzeniu obostrzeń eliminujących użytek prywatny. Brak tych formalności zwykle kończy się domyślnym 50% VAT i – w estońskim CIT – ryzykiem „ukrytych zysków” przy mieszanym użyciu.